财政部关于农业税征收管理若干问题的通知

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对于隐名投资中股东身份的认定，我国学界存在三种不同的观点：一为“形式说”，即坚持外观主义、公示公信原则，根据公司股东名册、公司章程、公司工商登记材料等显性证据的记载作为股东资格的认定标准，主张以名义股东为法律股东并否认隐名投资人的股东资格，籍以保护善意第三人利益，维护交易安全和交易效率；二为“实质说”，即以意思自治、契约自由为理论基础，认为股东名册、公司章程、工商登记等显性材料仅具证权功能，并无设权效力，对股东资格的认定应探求与公司构建股东关系的真意，不以外在表现形式作为判断股东资格的基础，主张将实际出资的隐名投资人视为股东；三为“折衷说”，认为对于隐名股东资格的认定不能以“形式”或者“实质”一概论之，应区分对内对外两个层面区别对待，并坚持“双重标准、内外有别”的原则：在涉及公司外部事务时，出于对善意第三人利益的保护和经济秩序的维护，应优先考虑形式上的外观主义，特殊情况下考虑实质要件；在处理公司内部纠纷时，通常应充分尊重实际出资人和名义股东的意思自治，优先考虑实质要件，特殊情况下考虑形式要件。
笔者以为，由于隐名投资的成因与类型复杂多样，相比较而言，“折衷说”更符合价值判断的原则，可以避免“形式说”或者“实质说”在隐名股东的资格认定问题上某些僵化、绝对的缺陷。基于此，笔者对实务中出现的一些典型的隐名股东的资格认定的法律问题进行探讨。

一、“仅有原始出资证明”情形下的隐名股东的资格认定规则

《最高人民法院关于适用若干问题的规定(三)》(法释〔2011〕3号，以下简称“公司法解释三”)第二十三条规定，“当事人之间对股权归属发生争议，一方请求人民法院确认其享有股权的，应当证明以下事实之一：(一)已经依法向公司出资或者认缴出资，且不违反法律法规强制性规定;(二)已经受让或者以其他形式继受公司股权，且不违反法律法规强制性规定。”但是，当实际出资人仅有原始出资或者认缴原始出资的证明，是否就必然会被确认为隐名股东呢？结论是否定的。在未记载于股东名册、公司章程、工商登记等显性材料的前提下予以实际出资，是隐名股东的重要特征之一，但并非其被认定的充分条件。如若实际出资人与名义股东未对该等出资性质予以确认，没有明确该等出资系为实际出资人以设立公司并行使股东权利为目的之真实、共同意思表示，那么隐名股东的资格认定就会存在被否定的法律后果。例如，《最高人民法院关于审理公司纠纷案件若干问题的规定（一）》（征求意见稿）第十九条第三款规定，“一方出资，另一方以股东名义参加公司，双方未约定出资人为股东或者出资人承担投资风险，且出资人亦未以股东身份参与公司管理或者以股东名义向公司主张过权利的，出资人仅对以股东名义参加公司者享有债权；其起诉主张享有股权或者享有股东利益的，人民法院不予支持。”虽然这一规定并未定稿发布，但反映出司法实务界的一定倾向性意见。故，实际出资人以名义股东之名义向公司实际出资，双方未约定股权归属、投资风险承担，嗣后名义股东又无自认行为，也无证据证明实际出资人曾以公司股东的身份行使过股东权利或者承担过义务，无法确认实际出资人具有股东资格的，则实际出资人股权确权不能成立，仅对名义股东享有债权，其出资一般只能按借贷关系处理，实际出资人可依法向法院提起诉讼，要求名义股东返还借款性质的出资并支付相应的利息；进一步地，在某种情形下，名义股东可能对实际投资人的出资的借贷性质也会不予认可，在实际投资人又无充分、确实证据的支持下，也可认定名义股东为不当得利并依法予以处理。

二、“合意存在”情形下的隐名股东的资格认定规则

公司法解释三第二十五条规定，“有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同，约定由实际出资人出资并享有投资权益，以名义出资人为名义股东，实际出资人与名义股东对该合同效力发生争议的，如无合同法第五十二条规定的情形，人民法院应当认定该合同有效。
前款规定的实际出资人与名义股东因投资权益的归属发生争议，实际出资人以其实际履行了出资义务为由向名义股东主张权利的，人民法院应予支持。名义股东以公司股东名册记载、公司登记机关登记为由否认实际出资人权利的，人民法院不予支持。
实际出资人未经公司其他股东半数以上同意，请求公司变更股东、签发出资证明书、记载于股东名册、记载于公司章程并办理公司登记机关登记的，人民法院不予支持。”
本条是关于公司实际出资人投资权益与股东资格取得的规定。依本条规定，由实际出资人出资，同时实际投资人与名义股东之间存在真实的隐名持股合意，是隐名股东确权行为的两个缺一不可的条件。只有出资，不存在真实的隐名持股合意，将可能导致被认定为借贷法律关系或者不当得利的法律后果，前已述及，不再赘言；而仅有隐名持股合意，实际投资人未出资或者未完全履行出资义务，也可能导致隐名股东资格的丧失或者名义股东实质化等法律后果。下面予以具体分析。

1、对于本条“订立合同”的理解

本条规定“有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同”，但对于双方应采用何种合意形式，解释未予具文明定。现实中，由于隐名投资协议表现多种多样，不仅包括书面合意形式，也包括口头合意形式和事实合意形式。因而，依本条规定，只要该等合意无合同法第五十二条规定的情形，无论是事前事后书面合意，还是事后名义股东口头自认，抑或双方以其行为表明了此种合意，均应认定为隐名投资协议订立且有效。在名义股东故意隐瞒“隐名持股合意”且缺乏上述“隐名持股合意”的直接证据时，如果对隐名股东进行确权，这就需要审判法院运用优势证据规则来予以认定：当证据优势足以推翻形式表现，则应该推定实际投资人具备股东资格；反之则应当接受名义股东作为公司的真正股东。

2、本条所指“由实际出资人出资”的理解

在隐名投资情形下，实际投资人出资义务的履行是其获得投资收益的前提，亦为与名义股东内部签订隐名投资协议之基础。虽然如此，但由于现实生活的复杂性，实际出资人未履行出资义务的情形也大量存在。由于隐名投资协议约定“名实分离”，但这种约定仅限于双方之间，在对外场合，依“折衷说”，应当坚持商法之外观主义、公示公信原则，我国公司法解释三第二十七条也吸收了这一观点，规定“公司债权人以登记于公司登记机关的股东未履行出资义务为由，请求其对公司债务不能清偿的部分在未出资本息范围内承担补充赔偿责任，股东以其仅为名义股东而非实际出资人为由进行抗辩的，人民法院不予支持。”“名义股东根据前款规定承担赔偿责任后，向实际出资人追偿的，人民法院应予支持。”
显然，名义股东补充赔偿责任之承担乃由于实际出资人未履行出资义务所致。对该“未履行出资义务”的理解，应采广义理解，既包括不完全履行的情形，也包括未完全履行和不适当履行的情形。“未履行出资义务”的情形一旦出现，同时亦会关涉隐名股权协议的违约问题。如若名义股东在未履行出资义务范围内或承担补充赔偿责任范围内对公司、其他股东或债权人承担责任后，不主张追偿权，而改为抗辩实际投资人违约并主张名义股东实质化时，一般都能够得到法律的承认和支持，此时，就可能出现隐名股东因不履行出资义务彻底丧失股东资格、隐名股东和名义股东在各自出资范围内具备股东资格以及名义股东完全实质化三种情形。此外，公司法解释三第二十七条只规定了债权人向名义股东请求其对公司债务不能清偿的部分在未出资本息范围内承担补充赔偿责任的一种情形，现实中，如果公司债权人知道存在实际出资人时，可以将实际出资人与名义股东列为共同被告，请求双方承担连带责任。对此，我国公司法及相关司法解释虽未明确规定，但却为司法实践所肯定。

3、本条所指“投资收益”的理解

本条所指“投资收益”不同于“股东权益”。股东权益一般地由名义股东行使，而投资收益是实际投资人假借名义股东之手通过间接行使股东权益来实现。但现实中，双方在隐名投资协议中的约定并不仅仅限于投资收益的享有，对于股东权益法定边界下的权利义务分配也多有规定。对于协议中的该等约定，基于合同相对性之原则，此种约定仅限于实际出资人和名义股东之间发生法律效力，并不能发生对外效力；在行使股权时，名义股东可依法、依公司章程以及自己意志直接行使，且原则上在公司内部以及外部发生法律效力。至于名义股东的这种“自由行使”行为，如果存在违反前述约定之情形，也只能由名义股东向实际出资人承担违约责任。需要指出的是，如果实际出资人超出隐名投资协议规定的权利范围，行使原本属于名义股东行使的权力或者直接以股东身份参与公司管理且不为公司其他股东反对的，名义股东亦不对该等越权行为予以反对，应视为表见代理行为，但不构成对原隐名投资协议的补充或修订；当原股东对该等越权行为予以明确反对或制止时，实际投资人的该等越权行为应视为无效。

4、本条所指“股东权益”的理解

如前述，名义股东行使股东权益可依法、依公司章程自由而独立地行使，在隐名投资协议于法于章程不为抵触的前提下，可对名义股东股东权益的行使予以限制，但无论是权利范围的限制，还是行使方式的限制，都仅在名义股东和实际投资人之间发生效力，不能直接对抗公司及其他善意第三人。换言之，股东权益作为股权和股东的权利的集合体，在对外部而言，名义股东基于外观主义、公示公信原则是该集合体的拥有者，但基于隐名投资协议，股权作为财产性的基础权利一般为实际出资人所有，一般约束包括名义股东在内的其他任何人不得擅为处分，但根据合同的相对性原则，且该协议内容一般不为第三人所得知，而只能约束签约的双方当事人。故，我国公司法解释三第二十六条规定，“名义股东将登记于其名下的股权转让、质押或者以其他方式处分，实际出资人以其对于股权享有实际权利为由，请求认定处分股权行为无效的，人民法院可以参照物权法第一百零六条的规定处理。”“名义股东处分股权造成实际出资人损失，实际出资人请求名义股东承担赔偿责任的，人民法院应予支持。”应该说，这一规定体现了立法上追求交易安全和善意第三人的保护，同时兼顾民法上公平与正义原则的价值取向。
问题是，如果对外股权转让主体是实际投资人，而非名义股东，又当如何处理呢？我国公司法及相关司法解释没有明确规定。关于这个问题，相对比较复杂，由于此时实际投资人的股东资格未显名化，名义股东仍然是公司名义上的股东，对于公司而言股权结构并未发生变动，实际投资人作为股权转让主体对外转让股权，虽然在与受让人之间设定了相关的权利义务，但于形式上并未发生股权的任何变动，故需要结合隐名投资协议的权利义务分配、名义股东的同意权以及转让协议的内容等进行具体分析。
第一，“约定不得转让情形下”的处理
如果隐名投资协议规定实际出资人不得进行股权转让的，则依协议约定。此时实际投资人擅自转让股权的，除适用善意取得制度外，须对名义股东承担违约责任。
第二，“未约定不得转让情形下”的处理
首先，如果隐名投资协议双方未约定实际出资人不得进行股权转让的，且在内容上仅规定实际投资人依其实际投资形成之股权享有投资收益，而将股东的权利均赋予名义股东行使，在这种情形下：
⑴当实际投资人与受让人签订的股权转让协议的内容也仅限于投资收益的分享时，实际出资人向受让人转让股权，实质上相当于债权人通过让与合同将其债权移转于第三人享有，宜按合同法第七十九条、第八十条规定的规则处理。此时，受让人受让的实际是投资收益享有权，而非股权，不当然取得隐名股东的法律地位。
⑵当实际投资人与受让人签订的股权转让协议的内容超越投资收益的分享，涉及到股东权益的权利义务分配时，此时实际出资人向受让人转让股权，实质上是在约定转让股份限额之范围内对原隐名投资协议的一种变更，由于关涉名义股东权利的限制，必须经由名义股东同意。如果名义股东同意，则受让人受让的是股权，当然取得隐名股东的法律地位；且在权利的行使上，由于三方变更的合意，其权利的广度和深度均大于原实际投资人；反之，如果名义股东不同意，则实际投资人擅自与受让人签订包括股东权益的权利义务分配内容等在内的股权转让协议的，由于这种情形下受让人属于明知或者应当知道之非善意情形，该约定条款无效，但不影响转让协议的其他效力，此时，受让人受让的仍然为投资收益享有权，而非股权，不当然取得隐名股东的法律地位。
其次，如果隐名投资协议双方未约定实际出资人不得进行股权转让的，且在内容上不仅规定实际投资人依其实际投资形成之股权享有投资收益，而且对名义股东行使股东权益时约定相关权利义务分配时，在这种情形下，实际投资人向外转让股权时，由于事关对他人权利义务的处理，就必须事先经由名义股东同意后方得转让。
当然，上述两种情形均有个前提条件，那就是限囿于现有隐名投资的框架下为之。如若包括实际投资人或受让人在内的隐名股东欲打破上述隐名投资框架，首先就要适用隐名股东显名规则，待取得公司股东资格之后再适用公司法第七十二条第二款确立的股权外部转让规则进行转让。

5、隐名股东显名规则

于公司而言，由于实际投资人属于公司的外部人员，实际投资人欲从公司外部进入公司内部、取代名义股东成为公司的成员，对于公司和其他股东而言，这类似于发生了股权的对外转让。就隐名股东显名程序来说，依公司法解释三第二十五条规定，首先要确权。关于确权问题，详见前述。其次，要参照公司法第七十二条第二款的股权外部转让规则，经由公司其他股东过半数同意时，实际投资人方能取代原名义股东成为公司显名股东。不过需要指出的是，实际投资人股东资格的取得并非完全适用公司法第七十二条第二款股权外部转让规则，而为准适用。这里的“准适用”，是指实际投资人向公司请求股东资格时，其他股东只有同意权，只能在名义股东与隐名股东之间进行选择，而无优先购买权；当其他股东不同意实际投资人的请求时，也无需承担不优先购买该股权而“视为同意”的责任，当同意数未过其他股东半数时，则隐名股东显名不能，此时名义股东仍为公司股东。但是，当实际投资人成为显名股东后，原名义股东的股东资格应同时予以否定，对于原显名出资人之前所为之公司法律行为，应采无溯及力之做法，以避免出现产生不当得利等复杂问题，维护公司法律关系之稳定。

作者，法学博士，北京市博金律师事务所专职律师，13810112545
贵州省贵阳市人民政府


贵阳市城市房屋租赁管理办法

　（贵阳市人民政府令第６０号　１９９９年６月３日公布施行）


第一章　总则


　　第一条　为加强贵阳市城市房屋租赁管理，维护租赁市场的正常秩序，保护房屋租赁当事人的合法权益，根据《中华人民共和国城市房地产管理法》和省人大批准的《贵阳市城市房地产管理办法》及有关规定，结合本市实际，制定本办法。


　　第二条　本市城市规划区国有土地范围内的房屋租赁，适用本办法。
　　前款所称房屋租赁，是指房屋所有权人作为出租人，将其房屋出租给承担人使用，由承租人向出租人支付租金的行为。


　　第三条　公民、法人或其他组织依法享有所有权的房屋，或国家授权经营管理的房屋，可以依法出租。


　　第四条　房屋租赁，当事人应当遵循平等、自愿、互利的原则。
　　房屋租赁实行登记备案制度。凡签订、变更、解除、终止租赁合同，当事人必须向房屋所在地房产行政管理部门登记备案。
　　公有住宅的租赁实行报表管理，房屋出租人应当按年向房产行政管理部门报送租赁情况报表。


　　第五条　贵阳市人民政府房地产行政主管部门主管全市房屋租赁登记备案工作。
　　贵阳市房地产市场管理处负责云岩区、南明区国有土地范围内的房屋租赁登记备案工作，其他区、县（市）房产行政管理部门负责辖区内的房屋租赁登记备案工作。

第二章　管理





　　第六条　下列行为视为房屋租赁：
　　（一）只提供房屋由他人承包经营的；
　　（二）将房屋内的场地出租给他人使用的；
　　（三）将房屋内的设施、设备出租给他人就地使用的；
　　（四）以联营、入股等形式将房屋提供他人使用，只获得固定收益，不负盈亏责任的。


　　第七条　有下列情形之一的房屋，不得租赁：
　　（一）未依法取得房屋所有权证书的；
　　（二）建设拆迁公告范围内的；
　　（三）共有房屋未取得其他共有人书面同意的；
　　（四）权属有争议的；
　　（五）不能保证居住、使用安全的；
　　（六）已抵押，未经抵押权同意的；
　　（七）托管的房屋未经房屋所有权人委托出租的；
　　（八）有关法律、法规限制出租的。


　　第八条　房屋租赁，当事人应当签订书面租赁合同，明确双方的权利和义务。合同应当包含下列内容：
　　（一）当事人姓名或者名称及住所；
　　（二）房屋的座落、面积、装修及设施状况；
　　（三）租赁用途；
　　（四）租赁期限；
　　（五）租金及交付方式；
　　（六）房屋修缮责任；
　　（七）转租的约定；
　　（八）变更和解除合同的条件；
　　（九）纠纷解决方式；
　　（十）当事人约定的其他条款。
　　租赁合同可使用统一的合同示范文本。


　　第九条　房屋租赁期限不得超过二十年，超过二十年的，超过部分无效。


　　第十条　房屋租赁当事人双方应当在租赁合同签订后３０日内到房屋所在地房产行政管理部门申请登记备案，办理《房屋租赁证》。


　　第十一条　申请登记备案，应提交下列证件：
　　（一）房屋租赁合同；
　　（二）房屋所有权证书；
　　（三）当事人的合法有效身份证件；
　　出租共有房屋，须提交其他共有人同意出租的书面证明。
　　出租托管的房屋，须提交房屋所有权人书面委托出租证明。


　　第十二条　不得涂改或转借《房屋租赁证》。遗失《房屋租赁证》，应当向发证机关申请补发。


　　第十三条　公有住宅租赁，租金标准按市人民政府的规定执行。其他房屋的租赁，由租赁双方协商议定租金。


　　第十四条　房屋租赁，出租人应当按照规定交纳税费。
　　租赁当事人不得隐瞒租赁价格，偷漏国家税费。房屋租赁价格明显低于该地段平均租金水平的，按该地段平均租金计收税费。

第三章　当事人的权利与义务





　　第十五条　出租人应当履行房屋的维修义务。房屋自然损坏，出租人未能及时修复，致使房屋发生垮塌事故，给承租人或者第三人造成财产损失或者人身伤害的，出租人应当承担赔偿责任。但合同约定由承租人承担修缮责任的除外。
　　因承租人使用不当造成房屋损坏的，由承租人负责修复或者赔偿。


　　第十六条　承租人在所承租的房屋需要维修时可以要求出租人在合理期限内维修。出租人未履行维修义务的，承租人可以自行维修，维修费用由出租人负担。因维修房屋影响承租人使用的，应当相应减少租金或者延长租赁期限。


　　第十七条　租赁期限内，出租人需转让房屋所有权的，应当在转让前三十日内通知承租人，在同等条件下，承租人有优先购买权。承租人放弃优先购买权的，房屋受让人应当继续履行原租赁合同的约定。


　　第十八条　承租人有下列情形之一的，出租人有权解除合同造成损失的，承租人应当承担赔偿责任。
　　（一）擅自改变房屋结构或使用性质的；
　　（二）故意损坏承租房屋的；
　　（三）未经出租人同意，将承租的房屋转租、转让或互换使用的；
　　（四）利用承租的房屋进行非法活动，损害公共利益的；
　　（五）承租人无正当理由未支付租金，出租人要求承租人在合理期限内支付，承租人逾期不支付的。


　　第十九条　房屋租赁当事人变更或者终止租赁合同，按《中华人民共和国合同法》的有关规定办理。


　　第二十条　承租人应当爱护并合理使用所承租的房屋及附属设施，不得擅自拆改、扩建或添建。确需变动的，必须征得出租人的同意，签订拆、改、建协议，并依法办理有关手续。
　　承租人未经出租人同意，对所承租的房屋及附属设施进行拆、改、建的，出租人可以要求承租人恢复原状或者赔偿损失。


　　第二十一条　出租人在租赁期限内，需提前收回房屋时，应当事先征得承租人同意。给承租人造成损失的，出租人应当给予适当补偿。


　　第二十二条　房屋租赁期限届满，租赁行为终止，承租人应当将房屋退还出租人。承租人需要继续租用的，应当在期限届满前提出请求，经出租人同意，双方重新签订租赁合同。
　　租赁期限届满，承租人继续使用租赁房屋，出租人没有异议的，原租赁合同继续有效，但租赁期限为不定期。


　　第二十三条　承租人经房屋所有权人同意，可以将承租的房屋转租。房屋转租应当签订房屋租赁合同。
　　承租人转租房屋，承租人与出租人之间的租赁合同继续有效，第三人对所租赁的房屋造成损害的，承租人应当赔偿损失。


　　第二十四条　承租人在房屋租赁期间死亡的，与其生前共同居住的人可以按照原租赁合同租赁该房屋。


　　第二十五条　公房承租人之间为方便生活工作，经征得房屋所有权人书面同意，可以互相调换使用所承租的房屋。
　　房屋互换，承租人应当与房屋所有权人签订租赁合同，建立新的租赁关系。

第四章　罚则





　　第二十六条　房屋租赁当事人违反本办法规定，有下列情形之一的，由房产行政管理部门按以下规定给予处罚：
　　（一）不按本办法规定进行登记备案或报送报表的，给予警告，责令限期改正，可并处出租人１００元以上５００元以下罚款；
　　（二）涂改、转借《房屋租赁证》的，注销其《房屋租赁证》，并可处以５００元罚款；
　　（三）未征得房屋所有权人同意擅自转租房屋的，责令限期改正，按转租面积，住宅每平方米处以１０元罚款，非住宅每平方米处以１００元罚款，但罚款总额不得超过３万元。


　　第二十七条　房屋租赁当事人在租赁活动中违反有关法律、法规的，由有关行政管理部门依法处罚。


　　第二十八条　拒绝、阻碍房产行政管理工作人员依法执行公务，违反《中华人民共和国治安管理处罚条例》的，由公安机关予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第二十九条　房屋租赁管理工作人员滥用职权、徇私舞弊、贪污受贿的，由所在机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第三十条　行政执法部门及其执法人员实施行政处罚时，必须严格遵守《中华人民共和国行政处罚法》的规定。


　　第三十一条　当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请复议或者向人民法院起诉。逾期不申请复议，不起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。

第五章　附则




　　第三十二条　经规划管理部门批准修建的临时经营性房屋，所有人持规划许可证明到房产行政管理部门取得《临时房屋租赁证》后，可以参照本办法的规定依法出租。


　　第三十三条　房改房的租赁，除按房改有关政策规定执行外，应当遵守本办法的有关规定。


　　第三十四条　本市城市规划区非国有土地范围内的房屋租赁，可参照本办法执行。


　　第三十五条　本办法由贵阳市人民政府法制局负责解释。


　　第三十六条　本办法自１９９９年６月３日起施行。