独立审计具体准则第２５号——会计估计
作者:法律资料网 时间:2024-07-08 15:42:31 浏览:8950
来源:法律资料网
独立审计具体准则第２５号——会计估计
财政部
独立审计具体准则第25号——会计估计
财政部
财会(2001)1002号
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对会计估计的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称会计估计，与企业会计准则的相关概念一致。
第三条 按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露，是被审计单位管理当局的责任。
第四条 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当，是注册会计师的责任。
第五条 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计。
第二章 审计程序
第六条 注册会计师应当了解被审计单位作出会计估计的程序、方法和相关内容控制，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第七条 在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种审计程序：
（一）复核和测试被审计单位作出会计估计的过程；
（二）利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；
（三）复核能够证实会计估计的期后事项。
第八条 在复核和测试被审计单位作出会计估计的过程时，注册会计师应当采取以下步骤：
（一）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式；
（二）测试会计估计的计算过程；
（三）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；
（四）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。
第九条 注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。
当会计估计依据的数据是会计数据时，注册会计师应当判断其是否与会计系统的相关数据一致。必要时，注册会计师可以考虑从被审计单位外部获取审计证据。
第十条 注册会计师应当评价被审计单位对收集的数据是否进行了适当的分析并作为确定会计估计的基础。
第十一条 注册会计师应当评价会计估计依据的主要假设是否有适当的根据。
第十二条 在评价特定会计估计依据的假设时，注册会计师应当：
（一）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；
（二）判断这些假设是否与其他会计估计依据的相关假设一致；
（三）判断这些假设是否与被审计单位的相关计划一致。
注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假设。
第十三条 注册会计师应当根据了解的被审计单位以前期间的经营成果、所处行业惯例及相关计划，评价被审计单位使用的会计估计公式是否仍然适当。
第十四条 注册会计师应当测试被审计单位作出会计估计的计算过程。测试的时间和范围取决于以下因素：
（一）会计估计计算的复杂程序；
（二）注册会计师对被审计单位作出会计估计的程序和方法的评价结果；
（三）会计估计在会计报表中的重要性。
第十五条 在可能的情况下，注册会计师应当将被审计单位在以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，藉以：
（一）获取有关被审计单位会计估计程序总体可靠性的证据；
（二）考虑是否需要提请被审计单位调整会计估计公式；
（三）评价被审计单位对两者的差异是否已经量化并作适当的调整或披露。
第十六条 重要的会计估计一般由被审计单位管理当局复核和批准。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次管理人员执行，且有相应的书面证明。
第十七条 注册会计师可以自行作出独立估计或从其他渠道获取独立估计，并与被审计单位作出的会计估计进行比较。当利用从其他渠道获取的独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并测试其计算过程。
第十八条 在资产负债表日之后至审计报告日之前发生的交易和事项可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据。注册会计师可以复核此类交易和事项，以减少甚至取代第七条第（一）、（二）项的审计程序。
第十九条 注册会计师应当考虑是否存在影响会计估计依据的数据或假设的重大期后交易或事项。
第二十条 当被审计单位作出会计估计的过程涉及专门知识和技术时，注册会计师应当考虑是否利用专家的工作。
第三章 对会计估计合理性的评价
第二十一条 注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及会计估计是否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位作出的会计估计的合理性作出最终评价。
第二十二条 如果依据审计证据得出的估计结果与被审计单位作出的会计估计存在差异，注册会计师应当判断该项差异是否合理。
如果该项差异不合理，注册会计师应当提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报连同其他错报一并考虑，以评价是否对会计报表的公允性产生重大影响。
如果单项差异合理但偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对会计报表的公允性产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。
第二十三条 如果存在重大不确定性因素或缺乏客观数据，以致无法评价会计估计的合理性，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。
第四章 附则
第二十四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，如涉及会计估计的审计，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自2001年7月1日起施行。
财政部关于印发《独立审计具体准则第25号——会计估计》等四个项目的通知
各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为了规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《独立审计具体准则第25号——会计估计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》，修订了《独立审计实务公告第1号——验资》，现予以发布，于2001年7月1日起施行。其中《独立审计具体准则第25号——会计估计》暂适用于注册会计师执行上市公司会计报表审计业务，《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》和《独立审计实务公告第8号——银行间函证程序》暂适用于注册会计师执行股份制商业银行（包括上市商业银行）、城市商业银行、外资商业银行、中外合资商业银行、外国商业银行分行会计报表审计业务。
附件：1．独立审计具体准则第25号——会计估计；2．独立审计实务公告第1号——验资；3．独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计；4．独立审计实务公告第8号——银行间函证程序。
2001年1月21日
上海市普通高等学校举办职工专修科试行办法
上海市人民政府
上海市普通高等学校举办职工专修科试行办法
上海市人民政府
(2001年1月9日发布的上海市人民政府令第96号规定本文自然失效)
第一条 为了促进本市职工高等教育的发展，提高职工队伍的科学文化水平，适应社会主义现代化建设的需要，特制定本办法。
第二条 职工专修科是从具有一定实践经验的在职人员中培养具有大专水平的专业技术人才。各普通高等学校应在保证完成国家下达的普通本、专科招生计划的前提下，积极举办职工专修科。
第三条 各普通高等学校可以接受全民所有制和集体所有制企业、事业单位以及不具备独立举办职工大学的部门的委托，举办所需专业人才的职工专修科；也可以根据人才需求情况，面向社会举办各种职工专修科，这类职工专修科应以经济管理类和应用文科类为主。
第四条 职工专修科的学制为二年或三年。教学计划参照普通专科制订。学员在学期间，严格按相应的学籍管理办法管理。修完学业、成绩合格者发给职工专修科毕业证书，享受普通专科毕业生待遇。
第五条 职工专修科的招生对象须具备下列条件：
(一)在职人员应具有两年以上工龄，公社社员应参加农、副、工业生产劳动两年以上；
(二)要具有高中文化程度或同等学历；
(三)年龄一般在三十五岁以下，特殊情况可放宽到四十岁，身体健康；
(四)全民所有制和集体所有制企业、事业单位的现职从业人员，须经所在单位选送、推荐或同意报考；
(五)经全市统一考试，择优录取。
第六条 委托培养的职工专修科应签订委托培养合同。职工专修科的学员毕业后，一律回原单位，根本需要分配工作，既可以从事业务、技术管理工作，也可以当工人或者社员。
第七条 举办职工专修科的收费标准，根据不同专业的具体情况以及住宿、走读等不同条件，参照教育部有关规定，另行制定。费用由选送、推荐的单位在每学年初一次支付。学员的工资(或生活补贴)、路费、福利、医疗费等均由所在单位负责。学习书籍用品由学员本人负担。
第八条 各普通高等学校职工专修科所设置的专业和招生计划必须报经市高教局审核同意。学校与委托单位签订的委托培养合同须报市高教局和主管业务局备案。
1983年6月11日
泉州市人民政府关于印发泉州出口加工区工业项目入驻暂行规定的通知
福建省泉州市人民政府
泉州市人民政府关于印发泉州出口加工区工业项目入驻暂行规定的通知
泉政文〔2006〕343号
泉州市人民政府关于印发泉州出口加工区工业项目入驻暂行规定的通知
各县（市、区）人民政府、泉州开发区管委会，市直有关单位：
《泉州出口加工区工业项目入驻暂行规定》已经市政府研究通过，现予以印发，请遵照执行。
二○○六年八月二十四日
泉州出口加工区工业项目入驻暂行规定
为高标准建设泉州出口加工区，提高入区项目质量，有效承接高科技高附加值加工制造环节转移，促进加工贸易转型升级，优化配置和集约利用建设用地，根据《泉州出口加工区产业规划》，特制定本暂行规定。
本暂行规定适用于入驻泉州出口加工区的所有工业项目。
一、准入条件
1.入驻出口加工区的工业项目必须符合国家产业政策和《泉州出口加工区产业规划》。出口加工区优先安排高附加值、高技术含量、高产业关联度、高出口、低能耗、低污染及大进大出、大配套，特别是后道、终端环节的项目入驻出口加工区。重点鼓励引进和发展如下产业：
电子信息通讯、汽车电子、精密机械、微/纳米机械技术应用以及光机电、生物医药、新型材料产业等。
传统优势产业申请入驻出口加工区，优先安排获得国家、省重点培育和扶持的出口名牌、中国名牌、中国驰名商标及国家出口免验证书的具有显著带动作用的出口型龙头企业入驻。
2.入驻出口加工区的工业项目，必须属于出口型企业，产品出口率须超过80%，鼓励产品100%出口的企业入驻。
3.外商投资的工业项目，租赁标准厂房的，投资总额不能低于300万美元（含300万美元）；购买标准厂房的，投资总额不能低于400万美元（含400万美元）；自建厂房的，投资总额不能低于1000万美元（含1000万美元）。其他类型投资的工业项目，投资总额原则上与外商投资项目相当。
二、申办程序
1.项目业主入驻出口加工区应向出口加工区报送项目材料。项目的基本材料如下：
①入区申请书（包括投资者基本情况、项目概况、技术条件、进出口及环境评价等情况）；
②按规定需核准、报备的项目材料；
③投资者营业执照（商业登记证）及资信、项目技术、产品品牌等相关证明材料。
2.出口加工区设立项目评审机构，对入驻项目进行评审。经评审机构初审，出口加工区在2周内通知业主补齐有关材料或研究决定企业是否入驻。在研究决定项目入驻前，出口加工区原则上应派人考察项目业主的投资规模、技术条件、产业关联度、进出口及环评情况等，必要时聘请专家对入驻项目进行论证。
3.经研究同意入驻出口加工区的项目，根据入驻条件，采用有偿取得土地使用权自建厂房或购买、租赁标准厂房进行投资建设。
三、建设要求
1.工业项目建设必须严格执行出口加工区规定的用地控制指标，用地控制指标包括投资强度、容积率、建筑密度、行政办公及生活服务设施用地所占比重四项指标。建筑容积率要求不低于1.3，投资强度要求不低于25万美元/亩。对于不符合《控制指标》要求的工业项目，不予供地或对项目用地申请面积予以核减。
2.该控制指标适用于新建工业项目，改建、扩建工业项目可参照执行，并作为项目规划、设计、建设的文件依据之一。
3.工业项目建设应采用先进的生产工艺、生产设备，节约使用土地。对适合多层标准厂房生产的工业项目，应鼓励建设使用多层标准厂房。
4.严格禁止在工业项目用地范围内建成套住宅、专家楼、员工宿舍、宾馆、招待所、培训中心和非生产性配套设施。
5.对用地需求较大、分期建设的项目实行规划预约方式供地，采取用多少、供多少的动态供地方式。首期的建设用地只有达到约定要求，才能启动二期用地；同时对建设周期作出限制，在约定期间内为项目预留用地，项目逾期未建，按约定条件直接收回或视情适当延期。
四、地价及优惠
1.出口加工区用地实行有偿出让，有偿出让地价由泉州出口加工区定期公布。
2.项目自施工许可证颁发之日起2年内必须满足双方约定的投资强度及建设用地控制指标。
土地投资强度=项目总投姿/项目用地面积
其中：项目总投资包括建筑物、设备、地价款、技术专利费。具体以土地出让合同、建设工程施工合同、设备清单（旧设备应进行折旧评估）、技术专利转让合同及结算凭证为计算依据。
其中：项目总投资包括建筑物、设备、地价款、技术专利费。具体以土地出让合同、建设工程施工合同、设备清单（旧设备应进行折旧评估）、技术专利转让合同及结算凭证为计算依据。
3.项目建设未在规定时限内达到约定的投资强度和建设用地控制指标，且未经批准延期和变动的，项目业主应在3个月内补交本项目全部建设用地的政府基础设施投入等财政贴价，包括土地取得费、土地开发费和相关税费。土地取得费、土地开发费和相关税费，由出口加工区定期公布。经出口加工区同意延期和变动的，须缴纳保证金，限期整改达标。
4.为鼓励优质项目入驻,根据项目的投资强度、产出效益、技术含量等具体情况，按照优质、优先的原则供地，并在公布的有偿出让地价的基础上给予优惠。
（1）在合同约定的竣工期限内竣工，竣工投产时土地投资强度超过最低控制指标（25万美元/亩）的30%，地价优惠15%。
（2）符合下列条件之一的项目，地价优惠20%：
①列入国家高新技术研究发展计划（简称863计划）、国家火炬计划、国家科技攻关计划、国家科技成果重点推广计划、国家重点新产品计划的；
②项目填补国内空白或达到省领先水平的（经省级科技行政部门以上鉴定）。
（3）投资规模在3000万美元以上（含3000万美元）的工业项目地价优惠30%。
（4）出让人向受让人实际交付“三通一平”土地后2年内投产，并在投产后3年内，年出口额3000万美元（含3000万美元）以上的，地价优惠15%；年出口额4000万美元（含4000万美元）以上的，地价优惠20%；年出口额5000万美元（含5000万美元）以上的，地价优惠30%。
享受上述地价优惠的企业，其权利和义务在土地出让合同中约定，并在土地使用权证中标注。企业享受地价优惠的档次根据企业承诺和项目考核情况在签订土地出让合同时初步确定，规定期满三个月内按实际情况补交或退返地价款。投资项目同时符合上述两项以上优惠条款的只执行最优惠条款。
5.世界500强或台湾100大企业或投资规模在5000万美元以上的工业项目，根据项目具体情况，实行一事一议，给予特别优惠。
6.项目投资总额在3000万美元以上（含3000万美元）或投产后3年内年平均出口额在5000万美元以上（含5000万美元）的入驻项目，可在泉州出口加工区外围由出口加工区开发配套的生活区内安排相当于该项目在出口加工区内工业用地7%的配套生活用地。配套生活用地不得用于经营性房地产开发。
五、厂房租购
1. 2007年12月31日前购买标准厂房的项目，每平方米标准厂房按成本价优惠100元。标准厂房成本价由出口加工区定期公布。
2. 2007年12月31日前租赁标准厂房的企业，厂房租金实行优惠，优惠租金由出口加工区定期公布。电子信息通讯、汽车电子、光机电、微/纳米机械技术应用、生物技术、精密机械、新型材料等产业自租赁之日起两年内每月优惠租金2元/平方米，之后3年内每月优惠1元/平方米。
六、企业退出
1.出口加工区在与项目业主签定土地有偿出让或标准厂房出让、出租合同时，应明确项目的投资强度、建设时限、建设《控制指标》和出口、技术要求等条款，同时加强项目后期管理，强化跟踪管理。
2.出口加工区土地和标准厂房严禁私自转卖或转租。入驻企业变更法人代表、出资者和经营范围，或与其他投资者进行合作，需报出口加工区批准。
3.入区企业未按规定动工、开发建设的，按土地出让合同和标准厂房租赁或购买合同的约定承担相应的违约责任，构成闲置土地的按闲置土地的有关规定处置。
4.入驻企业申请停业，已出让的土地和出售的标准厂房由出口加工区原价赎回，投资者投建的地面建筑由出口加工区按评估价协议补偿；已出租的标准厂房由出口加工区停租收回。
七、入驻出口加工区的物流企业条件按海关总署有关规定执行。物流企业和研发机构的准入条件和优惠措施另行公布。
八、本暂行规定由泉州出口加工区行政管理机构负责解释，自公布之日起实施。
